409A Régimes de rémunération différée non admissibles Qu'est-ce que l'article 409A de l'IRC? L'article 409A s'applique à la rémunération Que les travailleurs gagnent en un an, mais qui est payé dans une année future. Il s'agit de la rémunération différée non qualifiée. Cette différence est différente de la rémunération différée sous forme de reports facultatifs à des régimes admissibles (comme un régime 401 (k)) ou à un régime 403 (b) ou 457 (b). Comment la couverture en vertu de l'article 409A affecte-t-elle les impôts des employés? Si la rémunération différée satisfait aux exigences de l'article 409A, alors il n'y a aucun effet sur les impôts des employés. La compensation est imposée de la même manière qu'elle serait imposée si elle n'était pas couverte par l'article 409A. Si l'arrangement ne satisfait pas aux exigences de l'article 409A, la compensation est assujettie à certaines taxes additionnelles, y compris un impôt supplémentaire sur le revenu. L'article 409A n'a aucun effet sur la taxe FICA (sécurité sociale et assurance-maladie). Comment l'article 409A s'applique-t-il à l'élection de 10 et 12 mois? L'enjeu est la façon dont le changement de la loi de 2004 s'applique aux personnes dont la rémunération est différée d'une année à une autre. En vertu de la nouvelle loi, lorsque les enseignants et les autres employés sont rémunérés sur une période de paie de 12 mois en lieu et place de la période de travail réelle de 9 ou 10 mois, ils reportent une partie de leur revenu d'une année à l'autre. Par exemple, un enseignant qui est payé sur une période de 12 mois, allant d'août d'un an à Juillet de l'année prochaine, plutôt que sur l'année scolaire d'août à mai, une période de 10 mois, relève de cette loi. L'article 409A exige-t-il qu'un employé reçoive un choix? Non, l'article 409A n'exige pas qu'un employé reçoive un choix quant à la façon dont il est rémunéré. Par exemple, un district scolaire peut prévoir que tous les enseignants auront leur salaire réparti sur 12 mois, sans fournir d'élection aux enseignants. Dans ce cas, les règles de l'article 409A ne s'appliqueraient pas et aucune taxe additionnelle ne serait imposée. Quels ont été les effets de l'avis 2008-62 pour la plupart des employés des écoles publiques Publié le 3 juillet 2008, le ministère du Trésor et l'IRS ont publié des lignes directrices provisoires avec l'avis 2008-62. Si les critères énoncés dans l'avis sont respectés, on s'attend à ce que les règlements pris en application des articles 457f) et 409A ne s'appliquent pas aux dispositions relatives à l'élection de 12 mois sur 10 mois de salaire. Que se passe-t-il si les critères de l'avis 2008-62 ne sont pas respectés Le 7 août 2007, l'IRS a établi une aide par l'entremise de Foire aux questions sur l'article 409A et la rémunération différée qui fournit des directives sur la façon d'établir le choix différé dans les dispositions de l'article 409A. Ressources pour IRC Article 409A: Avis 2008-62. Lignes directrices provisoires sur la période de paie de 10 contre 12 mois IR-2007-142, 7 août 2007. La nouvelle règle n'influera pas sur les salaires des enseignants à l'égard de l'année scolaire à venir Avis 2007-86. Date d'entrée en vigueur différée de la section 409A Exigences Page Dernière révision ou mise à jour: 08-mars-2016Décontes sur les options d'achat d'actions et le code des impôts Section 409A: Une mise en garde Dans l'écosphère de démarrage, les stock options sont monnaie courante. Ils sont une façon les jeunes entreprises peuvent compenser l'équité de la sueur et des salaires inférieurs à celui du marché ou des honoraires de consultation, et fournissent généralement aux récipiendaires une incitation de rendement ou de rétention sous la forme d'une participation dans l'avenir de l'entreprise. Les règles fiscales pour la plupart des options sont relativement simples. Mais lorsque les options sont proposées intentionnellement ou involontairement à un prix d'escompte avec un prix d'exercice inférieur à la juste valeur marchande à la date où les options sont accordées, une autre histoire. Et que les entreprises devraient envisager soigneusement pour éviter les conséquences fiscales négatives. L'incidence de l'Internal Revenue Code de l'article 409A Selon l'IRS, les options d'achat d'actions actualisées tombent sous l'article 409A du code fiscal fédéral régissant nonqualified plans de rémunération différée. Les régimes non qualifiés prévoyant un report de l'indemnisation. Les options d'achat d'actions dont le prix d'exercice est égal ou supérieur à la juste valeur marchande lorsqu'elles sont accordées sont exonérées de 409A. 409A a été promulguée en 2004 pour s'assurer que les bénéficiaires d'options actualisées et d'autres formes de rémunération différée respectent des lignes directrices strictes concernant le moment de leur report. Sinon, ils doivent reconnaître le revenu lorsqu'ils ont un droit juridiquement contraignant de le recevoir, même s'ils ne le reçoivent effectivement que dans le futur. Les petits caractères comprennent une exception pour les reports à court terme où la compensation est effectivement reçue dans les deux mois et demi de la fin de l'année où il n'y a plus un risque substantiel de confiscation. Ces reports à court terme ne sont pas assujettis au 409A. Pour les options d'achat d'actions assujetties au 409A, les bénéficiaires d'options ont une souplesse limitée lorsqu'ils peuvent exercer leurs options sans enfreindre les règles. Les règles permettent aux bénéficiaires d'exercer des options en fonction d'un nombre limité d'événements déclencheurs, y compris la retraite ou autre séparation de service, un changement de contrôle de l'entreprise, un handicap, un décès, une urgence imprévue ou à une date ou une année précisée. Pour ceux qui courent contre les règles 409As, les pénalités sont onéreuses. En général, la totalité de la rémunération qui a été reportée pour l'année d'imposition en cours et toutes les années d'imposition antérieures devient imposable. Cette compensation est également assujettie à une pénalité de 20 p. 100, plus les intérêts. Bon nombre des incertitudes inhérentes à l'application du 409A découlent du fait que la loi ne définit pas spécifiquement le report de l'indemnisation. Les règles et les déclarations de l'IRS ont systématiquement interprété l'expression pour inclure les stock-options actualisées. Toutefois, ces règles n'ont pas été testées devant les tribunaux jusqu'à ce que cette année, lorsque la Cour fédérale des revendications fédérales a rendu un arrêt sommaire partiel dans l'affaire Sutardja c. États-Unis. Cette décision porte sur divers arguments juridiques relatifs à l'application de l'article 409A, laissant la question factuelle de savoir si les options ont effectivement été actualisées pour être déterminées au procès. Conséquences de la décision Sutardja Sutardja est particulièrement significative car il s'agit de la première décision judiciaire sur l'application du 409A aux options d'achat d'actions actualisées. À la suite de Sutardja. Nous avons maintenant l'affirmation judiciaire des positions IRS suivantes: Les options d'achat d'actions actualisées sont assujetties au traitement de l'article 409A en tant que rémunération différée non qualifiée La date à laquelle une option est attribuée détermine quand la rémunération est considérée comme gagnée. La date à laquelle une option est acquise, et non la date à laquelle elle est exercée, détermine quand le bénéficiaire a un droit juridiquement contraignant à la compensation. La date à laquelle elle est acquise établit également le moment où l'option n'est plus considérée comme présentant un risque substantiel de confiscation. La période pertinente pour appliquer l'exclusion de report à court terme n'est pas fondée sur la date à laquelle les options sont effectivement exercées, mais plutôt sur la période pendant laquelle les options peuvent être exercées aux termes du régime. La partie de mise en garde du conte 409A occupe environ 80 pages de la réglementation fiscale fédérale, ce qui donne une indication de combien il peut être compliqué de l'éviter ou de satisfaire ses exigences. Quelques stratégies peuvent vous aider. Remise ou pas d'escompte: Juste valeur marchande 409A dépend de la question de savoir si une option d'achat d'actions est ou non actualisée. Si le prix d'exercice des options est égal à la juste valeur marchande à la date d'octroi de l'option, l'option n'est pas actualisée et 409A ne s'applique pas. Si votre entreprise n'a pas l'intention d'actualiser le prix d'exercice de ses options d'achat d'actions Est essentielle pour éviter les conséquences fiscales négatives de 409A. Dans l'affaire Sutardja, la société entend accorder ses options d'achat d'actions à la juste valeur marchande. Une combinaison de manque de surveillance et de mauvaise exécution a conduit la société à accorder ces options à moins de la juste valeur marchande, ce qui peut coûter aux bénéficiaires de ces options de plusieurs millions de dollars. Établir la juste valeur marchande peut être problématique pour les startups et autres sociétés privées . Peut-être la manière la plus sûre et généralement le moyen le plus cher pour déterminer la juste valeur marchande est d'embaucher un évaluateur indépendant qualifié pour effectuer l'évaluation. L'évaluation doit être effectuée dans les 12 mois suivant l'opération d'option pour satisfaire à la première de trois règles de sécurité en matière d'évaluation sous 409A. En vertu de la deuxième règle de la zone refuge, les entreprises en démarrage peuvent utiliser une personne autre qu'un évaluateur indépendant pour effectuer l'évaluation, à condition que la personne ait les connaissances et l'expérience requises et que l'évaluation satisfasse à d'autres critères sous 409A. Le troisième espace de sécurité comprend l'utilisation d'une formule pour déterminer l'évaluation, comme le prescrit l'article 83 du code des impôts fédéral. Séparé des approches de la zone de sûreté, les entreprises sont autorisées à utiliser une méthode raisonnable d'évaluation basée sur des facteurs spécifiques Identifiés en 409A. Contrairement aux approches Safe Harbor correctement appliquées, cette méthode d'évaluation est sujette à contestation par l'IRS, il est donc essentiel de développer et d'enregistrer la documentation détaillée de la méthode utilisée pour déterminer l'évaluation. Établissement correct de la date de la subvention Dans l'affaire Sutardja, le comité de rémunération de l'entreprise a approuvé la subvention d'option et a établi la juste valeur marchande des options à la même date. Mais le comité n'a pas officiellement ratifié cette subvention jusqu'à près d'un mois plus tard, lorsque la juste valeur marchande était plus élevée. Le tribunal a déterminé que la date de ratification était la date d'attribution, de sorte que les options ont été effectivement accordées à un prix réduit. Au moment où la compagnie et le destinataire ont tenté de corriger l'erreur, il était trop tard car les options avaient été exercées. En raison de l'impact que la date d'attribution et d'autres éléments du processus peuvent avoir sur la détermination de la juste valeur marchande et le respect général des règles 409A , Les entreprises doivent élaborer et suivre des procédures bien conçues régissant l'émission d'options d'achat d'actions. Il est toujours préférable d'éviter les problèmes de conformité que d'essayer de les corriger plus tard. Mais pour les entreprises qui se trouvent hors de conformité avec 409A, l'IRS a publié des directives (dans les avis 2008-113, 2010-6 et 2010-80) sur certaines mesures correctives autorisées. En fin de compte, si le problème peut être corrigé et, si oui, combien de soulagement est disponible est aussi complexe que le reste de 409A. Cela dépend d'un certain nombre de facteurs, y compris la nature du problème et le moment de la correction. Pour les options d'achat d'actions qui ont été attribuées à tort à une valeur inférieure à la juste valeur marchande, il pourrait être possible de modifier le contrat d'option pour éliminer l'escompte. En règle générale, le prix d'exercice peut être augmenté à la juste valeur marchande (à la date d'attribution) dans l'année où les options ont été accordées. Pour les bénéficiaires d'options qui ne sont pas considérés comme des initiés de la société, cette période est prolongée pour inclure l'année suivante. En vertu des règlements proposés, il peut également être possible de modifier la convention d'option avant l'année où les options sont acquises. Quoi qu'il en soit, aucune mesure corrective n'est permise pour les options qui ont été exercées. 409A est un domaine particulièrement complexe du code des impôts fédéral et, comme le montre clairement Sutardja, le coût du non-respect peut être onéreux. Si vous envisagez des options d'achat d'actions ou d'autres formes alternatives de compensation, obtenir de grands conseils. Partagez ceci: Ce site Web est mis à disposition par l'avocat ou l'éditeur du cabinet d'avocats à des fins éducatives seulement, ainsi que pour donner des informations générales et une compréhension générale de la loi, de ne pas fournir des conseils juridiques spécifiques. 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